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【科創板稅訊】芯源微:銷售的嵌入式軟件存在單臺設備及軟件分比例開票的情形——會計師稱,不存在按照開票比例確認軟件收入的情形,軟件計價符合財稅[2011]100號規定、已獲稅局審核,不存在是做高軟件價格從而獲取更多的退稅收益情形

芯源微(K0148.SH)于2019年9月27日發布公告,披露公司銷售的軟件產品均為嵌入式軟件,報告期內(2016年-2019年一季度)存在單臺設備及軟件分比例開票的情形。會計師稱,不存在按照開票比例確認軟件收入的情形,軟件計價符合財稅[2011]100號規定、已獲稅局審核,不存在是做高軟件價格從而獲取更多的退稅收益情形。“報告期內,發行人存在單臺設備及軟件分比例開票的情形。根據國家稅務總局公告的2011年第40號……因此,發行人在辦理軟件產品銷售增值稅退稅時,根據開票金額申報相關退稅手續,稅務口徑統計下會存在報告期內存在不足一套的情況。……報告期內,發行人系隨設備一同銷售,待設備整體驗收后一同確認銷售收入,不存在按照開票比例確認收入的情形,符合《企業會計準則》的要求。……發行人報告期內軟件銷售價格計算方法符合財稅[2011]第100號《關于軟件產品增值稅政策的通知》文件的規定,已經主管稅務機關審核批準,且國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局也已出具情況說明,發行人不存在做高軟件價格從而獲取更多退稅收益的情形。”

《沈陽芯源微電子設備股份有限公司 容誠會計師事務所(特殊普通合伙)關于第二輪審核問詢函的回復2019-09-27》詳細披露如下:http://static.sse.com.cn/stock/information/c/201909/4c712ebd61164631b53b41a0f5df91a6.pdf

問題12、關于軟件產品銷售

根據回復材料,發行人銷售的軟件產品為嵌入式軟件,隨設備一同銷售,報告期內銷售數量存在不足一套的情況,系向客戶就一套設備分比例開票引起;軟件銷售數量與當期產品銷售數量無法對應;軟件產品增值稅即征即退收入占報告前各期扣非凈利潤比重較高。

請發行人披露軟件產品增值稅即征即退收入占報告前各期扣非后凈利潤的比重情況,并就該情況做重大事項提示。

請發行人說明:(1)分比例開票的軟件銷售收入是否也根據開票的比例計入了對應的報告期及合理性,發行人是否依據開票情況對各期銷售的軟件產品確認收入,軟件安裝對應的設備處理方式是否與軟件相同,該處理是否符合《企業會計準則》相關要求;(2)銷售的設備是否都需要安裝軟件,產品是否安裝軟件如何確定;(3)報告期各期銷售的軟件與設備的對應情況,各類的含軟件的設備平均單價,與同期銷售的同類不含軟件設備的平均單價的差異情況及合理性。

請保薦機構、申報會計師對上述事項及發行人是否存在做高軟件價格從而獲取更多的退稅收益進行核查,并發表明確意見。

回復:

一、發行人披露事項

發行人已在《招股說明書(申報稿)》之“重大事項提示”之“一、特別風險提示”中對軟件產品增值稅即征即退收入占報告前各期扣非后凈利潤的比重情況進行了補充披露:

(八)財務風險

……

2、政府補助政策風險

最近三年,公司計入其他收益或營業外收入的政府補助金額分別為820.99萬元、2,235.36萬元和2,123.22萬元,占當期利潤總額的比例分別為171.62%、74.63%和64.61%,占比較高,其中,政府補助中發行人收到的軟件產品增值稅即征即退金額分別為204.89萬元、966.34萬元、910.86萬元和0萬元,占報告期各期扣非后的凈利潤的比重分別為582.40%、62.37%、45.32%和0,占比較高。如果未來政府部門對公司所處產業的政策支持力度有所減弱,或者包括軟件產品增值稅即征即退在內的其他補助政策發生不利變化,公司取得的政府補助金額將會有所減少,進而對公司的經營業績產生不利影響。”

二、發行人說明事項

(一)分比例開票的軟件銷售收入是否也根據開票的比例計入了對應的報告期及合理性,發行人是否依據開票情況對各期銷售的軟件產品確認收入,軟件安裝對應的設備處理方式是否與軟件相同,該處理是否符合《企業會計準則》相關要求

報告期內,發行人存在單臺設備及軟件分比例開票的情形。根據國家稅務總局公告的2011年第40號《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》:“納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。”因此,發行人在辦理軟件產品銷售增值稅退稅時,根據開票金額申報相關退稅手續,稅務口徑統計下會存在報告期內存在不足一套的情況。

報告期內,發行人銷售的軟件產品均為嵌入式軟件,系隨設備一同銷售,待設備整體驗收后一同確認銷售收入,不存在按照開票比例確認收入的情形,符合《企業會計準則》的要求。

(二)銷售的設備是否都需要安裝軟件,產品是否安裝軟件如何確定

發行人相關軟件均與設備結合在一起,為面向用戶、面向產品、面向應用的具有控制、調度、操作、監控等功能的嵌入式軟件,與硬件一起是公司產品的必要組成部分。報告期內,發行人銷售的設備均需要安裝相應的嵌入式軟件。

(三)報告期各期銷售的軟件與設備的對應情況,各類的含軟件的設備平均單價,與同期銷售的同類不含軟件設備的平均單價的差異情況及合理性。

報告期各期,發行人銷售的軟件與設備的具體對應情況如下表所示:

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注:烘烤設備非公司主要產品。公司于2016年度向乾照光電銷售了一臺全自動烘烤設備,系公司為滿足該客戶特定需求而發生的偶發性銷售,公司未就該軟件申請軟件著作權證書或軟件產品登記證書,亦未對該臺設備申請退稅。

由上表可見,報告期內發行人銷售的各類型產品均需要配套軟件方能銷售,設備與軟件能夠相互對應。

報告期內,發行人不存在同期銷售的同類產品不含軟件的情形。各類設備銷售單價詳見前次問詢回復之“問題22”。

前次回復材料中存在各報告期所列示的軟件銷售數量不足一臺的情形,主要系統計口徑差異導致。由于發行人在辦理軟件產品銷售增值稅退稅時,需要根據已開具發票金額(即繳納增值稅的時點)進行申報,且存在單臺設備分開開票的情形,同時開票時間與收入確認時間也存在一定差異,因此按照開票時間口徑統計的軟件銷售數量會在報告期內存在不足一套的情況,符合公司實際情況及稅法相關要求。

三、申報會計師核查意見

(一)對上述事項的核查

【核查方式、核查過程】:

申報會計師主要履行了以下核查程序:

1、了解了發行人軟件產品增值稅的退稅流程,獲取并查閱了發行人提供的軟件產品登記證書、軟件產品稅務備案文件、軟件產品增值稅超稅負退稅計算表等文件,核查了報告期各期軟件增值稅退稅的合規性與真實性;

2、了解了發行人的銷售模式和對應的收入確認政策,并對發行人發貨、開票、銷售與收款等循環內部控制的設計及執行情況進行了測試;

3、對發行人相關研發設計人員進行了訪談,了解了公司產品的操作機理及軟硬件的匹配關系;

4、獲取并復核了發行人銷售收入明細表,取得發行人與主要客戶簽訂的銷售合同及對應的驗收單、發票、記賬憑證、銀行回單等資料,核查發行人收入確認的真實性、準確性;查閱發行人軟件產品銷售明細表、軟件產品增值稅退稅明細表,復核軟件退稅金額的計算過程,檢查發行人軟件退稅的收款憑證、收款金額。

對發行人披露事項的核查意見:

【核查意見】

發行人已在《招股說明書(申報稿)》中就軟件產品增值稅即征即退收入占報告前各期扣非后凈利潤的比重情況作重大事項提示。

對發行人說明事項的核查意見:

【核查意見】:

經核查,申報會計師認為:

1、報告期內,發行人銷售的軟件產品均為嵌入式軟件,系隨設備一同銷售,待設備整體驗收后一同確認銷售收入,不存在按照開票比例確認收入的情形,符合《企業會計準則》的要求;

2、報告期內,發行人銷售的設備均需要安裝軟件,符合發行人的實際情況;

3、報告期內,發行人銷售的各類型產品均需要配套軟件方能銷售,設備與軟件能夠相互對應,各類設備銷售單價詳見前次問詢回復之“問題22”。

(二)對發行人是否存在做高軟件價格從而獲取更多的退稅收益的核查意見

【核查方式、核查過程】:

申報會計師主要履行了以下核查程序:

1、取得了國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局出具的《關于沈陽芯源微電子設備股份有限公司軟件產品增值稅稅收優惠相關事項的說明》;

2、查閱發行人軟件產品銷售明細表、軟件產品增值稅退稅明細表,復核軟件退稅金額的計算過程,檢查發行人軟件退稅的收款憑證、收款金額。

【核查意見】:

根據發行人提供的報告期各期軟件產品名稱及其取得的《軟件產品登記證書》等相關材料,發行人已就銷售該等軟件產品涉及的企業增值稅稅收優惠向當地稅務主管機關提交了申請文件并取得了相關退稅款項。

根據國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局出具的《關于沈陽芯源微電子設備股份有限公司軟件產品增值稅稅收優惠相關事項的說明》,國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局已對發行人辦理軟件產品增值稅退事項提交的資料進行了審核,發行人自2016年至今所享受的軟件產品增值稅退稅符合財政部、國家稅務總局下發的《關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)等文件的相關規定。

綜上所述,發行人報告期內軟件銷售價格計算方法符合財稅[2011]第100號《關于軟件產品增值稅政策的通知》文件的規定,已經主管稅務機關審核批準,且國家稅務總局沈陽高新技術產業開發區稅務局也已出具情況說明,發行人不存在做高軟件價格從而獲取更多退稅收益的情形。



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